Die doppelte Haushaltsführung ist ein klassischer Werbungskostenposten der deutschen Einkommensteuer. Wer aus beruflichen Gründen an einem anderen Ort als seinem Haupthaushalt arbeitet und dort eine Zweitwohnung unterhält, kann eine Reihe von Kosten als Werbungskosten geltend machen. Die Voraussetzungen und Höchstgrenzen sind in § 9 EStG geregelt, ergänzt durch BMF-Schreiben und durch eine umfangreiche BFH-Rechtsprechung.
Die Voraussetzungen der doppelten Haushaltsführung
Die doppelte Haushaltsführung setzt drei Elemente voraus. Erstens, ein eigener Hausstand am Lebensmittelpunkt: der Steuerpflichtige muss eine Wohnung haben, die er als Haupthaushalt unterhält, mit eigener finanzieller Beteiligung an den laufenden Kosten. Zweitens, eine Zweitwohnung am Beschäftigungsort: die Wohnung am Arbeitsplatz, in der der Steuerpflichtige während der Arbeitswoche wohnt. Drittens, eine berufliche Veranlassung der doppelten Haushaltsführung: die räumliche Trennung muss durch die berufliche Tätigkeit verursacht sein.
Die BFH-Rechtsprechung hat das Erfordernis des eigenen Hausstands präzisiert. Allein-stehende, die bei den Eltern wohnen, müssen eine eigene finanzielle Beteiligung an den Haushaltskosten nachweisen, die nicht symbolisch ist. Die Höhe der Beteiligung ist Gegenstand einer richterlich entwickelten Schwelle: zehn Prozent der laufenden Kosten gilt als Untergrenze.
Die abzugsfähigen Kosten der Zweitwohnung
Die Aufwendungen für die Zweitwohnung sind als Werbungskosten abzugsfähig, allerdings mit einem Höchstbetrag von 1.000 Euro im Monat. Dieser Höchstbetrag umfasst Miete, Nebenkosten, Wohnungseinrichtung und alle Kosten, die mit der Nutzung der Zweitwohnung zusammenhängen.
Die 1.000-Euro-Grenze wurde mit der Reform 2014 eingeführt. Bis dahin waren die tatsächlichen Kosten in vollem Umfang abzugsfähig, was insbesondere in teuren Städten zu hohen Werbungskostenbeträgen führte. Die heutige Pauschale ist eine politisch gesetzte Kappung.
Innerhalb der 1.000 Euro fallen verschiedene Kostenarten. Die BMF hat in einem Schreiben aus 2014 präzisiert, welche Kosten einbezogen werden und welche separat absetzbar sind.
Die Einrichtungskosten
Ein wichtiger Punkt der BFH-Rechtsprechung der letzten Jahre betrifft die Abzugsfähigkeit der Einrichtungskosten. Der BFH hat entschieden, dass Einrichtungskosten — Möbel, Hausgeräte — nicht in die 1.000-Euro-Grenze einzubeziehen sind, sondern als separat abzugsfähige Werbungskosten gelten. Diese Position ist seitdem in der Verwaltung anerkannt.
Für Steuerpflichtige, die ihre Zweitwohnung neu einrichten, kann dies eine erhebliche zusätzliche Abzugsmöglichkeit bedeuten. Die Aufschlüsselung der Belege ist wichtig: Einrichtung getrennt von laufenden Mietkosten, Möbelkauf getrennt von Wohnungsausstattung.
Die Familienheimfahrten
Zusätzlich zu den Kosten der Zweitwohnung sind die Kosten für wöchentliche Familienheimfahrten zwischen Beschäftigungsort und Haupthaushalt abzugsfähig. Die Pauschale beträgt 30 Cent pro Entfernungskilometer für die wöchentliche Heimfahrt.
Wer einmal pro Woche heimfährt, kann diese Pauschale ansetzen. Wer öfter fährt, kann nur eine Fahrt pro Woche geltend machen. Wer weniger als einmal pro Woche fährt, kann nur die tatsächlich durchgeführten Fahrten geltend machen.
Die Entfernungspauschale gilt unabhängig vom genutzten Verkehrsmittel. Wer mit dem Zug fährt, kann zwischen der Entfernungspauschale und den tatsächlichen Fahrtkosten wählen. Bei höheren Bahnpreisen oft günstiger, die tatsächlichen Kosten anzusetzen.
Die Übergangsphase nach Beendigung
Wenn die doppelte Haushaltsführung endet — durch Umzug des Haupthaushalts an den Beschäftigungsort oder durch Auflösung der Zweitwohnung —, gibt es eine Übergangsphase, in der bestimmte Kosten noch geltend gemacht werden können. Der BFH hat hierzu in mehreren Entscheidungen die Voraussetzungen präzisiert.
Insbesondere die Kosten der Umzugsphase und die Restlaufzeit eines Mietvertrags der Zweitwohnung sind weiterhin abzugsfähig, wenn sie nicht vermeidbar waren.
Die doppelte Haushaltsführung im Ausland
Eine Sonderkonstellation entsteht, wenn der Beschäftigungsort im Ausland liegt — der Steuerpflichtige hat seinen Haupthaushalt in Deutschland und arbeitet vorübergehend zum Beispiel in Spanien oder Frankreich. Hier gelten besondere Regeln.
Die Höhe der Pauschale für die Auslandsentsendung folgt einer anderen Logik. Statt der pauschalen 1.000 Euro greifen Auslandstagegelder und Übernachtungskosten nach den Reisekostengrundsätzen. Die Voraussetzungen für die Anerkennung als doppelte Haushaltsführung im Ausland sind im Detail anders.
Die Beweislast und die Dokumentation
Der Steuerpflichtige trägt die Beweislast für die Voraussetzungen der doppelten Haushaltsführung. Die Dokumentation umfasst: Nachweis des eigenen Hausstands (Mietvertrag, Eigentum, finanzielle Beteiligung), Nachweis der Zweitwohnung (Mietvertrag), Nachweis der beruflichen Veranlassung (Arbeitsvertrag, Dienstanweisung), Nachweis der Heimfahrten (Tankquittungen, Bahnfahrkarten, Eintrag in einem Fahrtenbuch).
In der Praxis ist die Dokumentation oft die kritische Schwelle. Ein gut geführtes Fahrtenbuch und ordentlich aufbewahrte Belege machen den Unterschied zwischen anerkannten und nicht-anerkannten Werbungskosten.
Die häufigen Fehler
Drei Fehler wiederholen sich. Der erste ist die fehlende Dokumentation der finanziellen Beteiligung am Haupthaushalt, besonders bei Allein-stehenden, die bei Familie wohnen. Der zweite ist die fehlerhafte Einbeziehung der Einrichtungskosten in die 1.000-Euro-Grenze. Der dritte ist die fehlende Geltendmachung der Familienheimfahrten zusätzlich zu den Wohnungskosten.
Die Berichtigung früherer Steuererklärungen ist möglich, soweit die Festsetzung noch offen ist. Bei systematischen Fehlern kann sich eine Korrektur lohnen.
Die Beratung im Einzelfall
Für komplexere Situationen — internationale Entsendungen, Pendlerkonstellationen mit Familie an zwei Orten, Übergangsphasen mit Umzugsplanung — ist die individuelle Beratung sinnvoll. Die Gesamtbelastung über mehrere Jahre kann durch geschickte Gestaltung optimiert werden.
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